印花稅法來了！一文解讀印花稅變化

（來源：湖南財政）

降低部分稅率、減輕企業稅負……2022年*月1日起，《吉印通人民共和國印花稅法》正式施行，將印花稅暫行條例和證券交易印花稅有關規定上升為法律，是我國落實稅收法定原則的最新成果。

什么是印花稅？

印花稅是對經濟活動中書立應稅憑證、進行證券交易行為所征收的一種稅，因采用在應稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標志而得名。印花稅的納稅人包括在中國境內書立、領受規定的經濟憑證的企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

我國印花稅法的歷史改革

印花稅起源于1624年的荷蘭。1*12年北洋政府公布了《印花稅法》，印花稅第一次進入大眾視野。新中國成立后，政務院于1**0年發生了《印花稅暫行條例》，成為當時征收的14個稅種之一。1*88年8月，國務院發布《吉印通人民共和國印花稅暫行條例》，規定書立或者領受合同、產權轉移書據、營業賬簿和權利、許可證照等應稅憑證的單位和個人應當繳納印花稅。1**2年，國家統一對上海和深圳證券交易所的股票交易征收印花稅。201*年底，財政部會同國家稅務總局等部門成立了立法工作小組，啟動印花稅立法工作。2018年11月，印花稅草案向社會公開征求意見。2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過了《吉印通人民共和國印花稅法》，自2022年*月1日起施行。

*月1日起，印花稅發生了這些變化

新法變化主要有：

五個降低

降低五類應稅憑證適用稅率：

1．承攬合同：萬分之五改萬分之三；

2．建設工程合同（含原建設工程勘察設計合同）：萬分之五改萬分之三；

*．運輸合同：萬分之五改萬分之三；

4．商標權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據：萬分之五改萬分之三；

*．營業賬簿：直接以立法形式確定為萬分之二點五。

五個明確

（一）明確印花稅計稅依據不含列明增值稅金額

應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（二）明確規定六類合同不征收印花稅

1．除記載資金賬簿外，其他營業賬簿不征收印花稅；

2．個人書立的動產買賣合同不征收印花稅；

*．管道運輸合同不征收印花稅；

4．再保險合同不征收印花稅；

*．同業拆借合同不征收印花稅；

6．土地承包經營權和土地經營權轉移不征收印花稅。

（三）明確納稅期限和納稅地點

1．納稅期限：實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。

2．納稅地點：納稅人為單位的，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；納稅人為個人的，應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅；不動產產權發生轉移的，納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

（四）明確記載資金賬務印花稅繳納規則

已繳納印花稅的營業賬簿，以后年度記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本（股本）、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

（五）明確金額不定合同的印花稅計稅依據確定規則

應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。計稅依據按照前款規定仍不能確定的，按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定；依法應當執行政府定價或者政府指導價的，按照國家有關規定確定；證券交易無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據。

兩個新增

（一）新增四項免稅憑證

1．依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；

2．中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證；

*．非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同；

4．個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。

（二）新增印花稅扣繳義務人規定

納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規定。

三個取消

（一）取消尾數規定，據實計稅納稅

《印花稅暫行條例》第三條規定：應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納?！队』ǘ惙ā酚枰匀∠?，實行據實計稅納稅。

（二）取消部分應稅憑證

取消《印花稅暫行條例》附件稅目稅率表中“權利、許可證照”稅目、“其他賬簿按件貼花*元”的規定。

（三）取消原有罰則，按征管法執行

取消《印花稅暫行條例》第十三條的處罰規定，統一由稅務機關依照本法和《吉印通人民共和國稅收征收管理法》的規定征收。

三個公告力促新稅法順利實施

近日，財政部、稅務總局相繼發布多個公告，對印花稅有關事項及優惠政策銜接問題等進行了明確。 一是6月12日發布《關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號），對印花稅的納稅義務人、應稅憑證、計稅依據和退稅、補稅、免稅情況等若干事項的政策執行口徑進行了明確。 二是6月2*日發布《關于印花稅法實施后有關優惠政策銜接問題的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第2*號 ），將稅法實施后有關印花稅優惠政策分成“繼續執行的印花稅優惠政策文件及條款”“廢止的印花稅優惠政策文件及條款目錄”和“失效的印花稅優惠政策文件及條款目錄”三部分。 三是6月28日發布《國家稅務總局關于實施吉印通人民共和國印花稅法等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號），進一步明確印花稅征收管理和納稅服務有關事項。

印花稅新法舊規主要變動情況一覽表

供稿：省財政廳稅政法規處

審核：省財政廳辦公室（政研室）